Налоги и отчетность адвокатского кабинета
Учет в адвокатском кабинете имеет особенности, они связанны со правовым статусом кабинета. По сути адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является физическим лицом. В тоже время налоговая, в части налогового учета и формирования отчётности, приравнивает его к индивидуальному предпринимателю.
Учёт в адвокатском кабинете
У адвоката, учредившего адвокатский кабинет нет обязанности по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчётности. Адвокат обязан вести только налоговый учёт.
Адвокаты «кабинетчики» ведут учет операций, связанных с адвокатской деятельностью в “Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций” (далее Книга). Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог. При расчете налога применятся кассовый метод, то есть доходы и расходы принимаются к учёту на дату оплаты.
Для работы Министерство Финансов рекомендует использовать утверждённый формат Книги приказом Минфина от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, на мой взгляд, это не самый удобный для адвокатов вариант, поэтому в своей работе мы используем адаптированную и доработанную версию, которую налоговая инспекция тоже принимает.
НДФЛ
Основным налогом для всех адвокатов является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), этим налогом облагается гонорар. Чтобы определить сумму налога требуется правильно рассчитать налоговую базу. Для начала необходимо вычислить размер дохода адвоката. ⠀
В состав доходов адвоката входит:
– Вознаграждение за оказание юридической помощи;
– Суммы компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей.
Такой позиции придерживаются МинФин и ФНС, на пример в письме Министерства Финансов 03-04-05/8-271 от 21.03.2013 г.
При определении налоговой базы адвокат в праве воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, то есть уменьшить, полученные доходы на сумму расходов связных с адвокатской деятельностью.
Налоговый кодекс предъявляет к таким расходам ряд требований, которые должны выполняться одновременно:
– расходы учитываются в порядке, аналогичном порядку определения расходов по налогу на прибыль;
– расход должен быть фактически произведен в текущем налоговом периоде;
– документально подтвержден;
– связан с адвокатской деятельностью непосредственно.
К таким расходам можно отнести: взносы на содержание адвокатской палаты, аренду офисного помещения, зарплату помощников, комиссию банка, канцелярские и почтовые расходы, расходы, которые понес адвокат при выполнении поручения доверителя и так далее.
Формула расчета налогооблагаемой базы по НДФЛ адвокатским кабинетом
НОБ = (Г + КР) – (ПР + СВ + ИНВ)
где:
НОБ – налогооблагаемая база
Г – гонорар
КР – компенсация расходов
ПР – расходы, связанные с профессиональной деятельностью
СВ – страховые взносы
ИНВ – иные налоговые вычеты
Ставка НДФЛ
По НДФЛ действует прогрессивная шкала налога.
В 2024 году шкала двухступенчатая.
| Доход | Ставка налога |
| до 5 млн. руб. | 13% |
| свыше 5 млн. руб. | 15% |
с 1 января 2025 года вступят изменения в Налоговый кодекс расчет НДФЛ усложнится, налоговая шкала станет пятиступенчатой.
| Доход | Ставка налога |
| до 2,4 млн. руб. | 13% |
| от 2,4 млн. руб. до 5 млн. руб. | 15% |
| от 5 млн. руб. до 20 млн. руб. | 18% |
| от 20 млн. руб. до 50 млн. руб. | 20% |
| свыше 50 млн. руб. | 22% |
Сроки оплаты НДФЛ
Адвокатский кабинет оплачивает налог на доходы в четыре этапа: три авансовых платежа и итоговый по результатам года.
| Период | Срок оплаты |
| 1 квартал | 28 апреля |
| 2 квартал | 28 июля |
| 3 квартал | 28 октября |
| Год | 15 июля |
Страховые взносы
Все адвокаты обязаны уплачивать фиксированные страховые взносы. Взнос состоит из двух частей:
Первая часть. Оплачивают абсолютно все адвокаты, размер этой части взносов устанавливается ежегодно исходя из минимального размера оплаты труда. В 2024 году сумма страховых взносов 49 500 руб. В 2025 году эта сумма увеличится и составит 53 658 руб. Срок уплаты до 31 декабря отчетного года.
Вторая часть зависит от совокупного дохода за год. Эту часть взносов уплачивают адвокаты чей доход в течении года превысил 300 000 руб., ставка взноса 1% от суммы превышения. У взноса есть максимальная величина в 2024 году размер взносов не может превышать 277 571 руб. Срок уплаты 1 июля года, следующего за отчетным.
Формула расчета страхового взноса:
(НОБ – 300 000)/100 = взнос к уплате
Где:
НОБ – налогооблагаемая база по НДФЛ за отчетный год
Кто может не платить страховые взносы
Обязанность по уплате страховых взносов у адвоката возникает с момента присвоения статуса и до момента прекращения этого статуса. Но все же есть некоторые периоды, когда адвокат не должен платит взносы.
Взносы не уплачиваются за время, когда адвокат:
– проходил службу по призыву;
– ухаживал за ребёнком до 1,5 лет;
– ухаживал за инвалидом 1 группы, ребёнком-инвалидом или человеком старше 80 лет;
– имел необходимость уехать вместе с супругом-военнослужащим в местность, где невозможно вести профессиональную деятельность;
– имел необходимость уехать вместе с супругом-дипломатом или консулом за границу;
– приостанавливал статуса адвоката.
Обязательное условие для освобождения от взносов — отсутствие профессиональной деятельности. Чтобы освободиться от уплаты взносов по одному из перечисленных оснований, подайте в налоговую заявление об освобождении от уплаты взносов и приложите подтверждающие документы.
Адвокаты, получающие пенсию за выслугу лет или по инвалидности, проходившие военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии РФ, органах принудительного исполнения РФ уплачивают только ту часть страхового взноса, которая направляется на обязательное медицинское страхование в размере 19,8922% от суммы фиксированного размера страховых взносов.
Отчетность
Сегодня все налоговые выплаты перечисляются на единый налоговый счёт для того, чтобы инспекция правильно распределила ваши налоги и не начислила пени существует специальный инструмент – налоговое уведомление. Адвокатские кабинеты представляют налоговые уведомления по НДФЛ так как у этого налога существуют авансовые платежи, а также по страховым взносам, в том случае если оплачивали их авансом и хотите учесть в расходной части в течении года.
Сроки подачи уведомления
| Период | Срок подачи |
| 1 квартал | 25 апреля |
| 2 квартал | 25 июля |
| 3 квартал | 25 октября |
По итогам года адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, подают налоговую декларацию по форме 3НДФЛ. Декларацию сдают в налоговую по месту регистрации адвоката. По страховым взносам никакой дополнительной отчетности подавать не нужно.
Адвокатский кабинет – работодатель
Адвокат, осуществляющий свою профессиональную деятельность через адвокатский кабинет может привлекать наемный персонал. В этом случае на адвоката ложатся все обязанности работодателя. Адвокатский кабинет будет выступать в качестве налогового агента в отношении налога на доходы наемных сотрудников, а также уплачивать страховые взносы с фонда оплаты труда. По сотрудникам необходимо подавать отчетность:
| Сроки | Вид отчета | Куда сдавать |
| При приёме, увольнении, смене должности | ЕФС -1 Подраздел 1.1 | СФР |
| Ежемесячно | ПСВ | ФНС |
| Ежеквартально | РСВ | ФНС |
| 6-НДФЛ | ФНС | |
| ЕФС – 1 Раздел 2 | СФР | |
| Ежегодно | 6 -НДФЛ со справками 2 НДФЛ | ФНС |
| ЕФС-1 Подраздел 1.2 | СФР |
Ответы на часто задаваемые вопросы:
– Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет применяют общий режим налогообложения. Упрощенный режим в налоговом законодательстве в отношении адвокатских образований имеется прямой запрет ст. 326 НК.
– Ошибки, допущенные при составлении налоговых деклараций, можно исправить, для этого необходимо подать уточненную декларацию с правильными данными.
– Адвокат кроме профессионального вправе пользоваться всеми вычетами, которые предлагает Налоговый кодекс: стандартный, социальный, инвестиционный, имущественный.
– Если адвокат утратил статус налогового резидента РФ, то его доходы облагаются налогом на доходы физических по ставке 30% и воспользоваться налоговыми вычетами нерезидент не может.
Анна Николаевна Жучкова, бухгалтер для адвокатов, налоговый консультант, руководитель бухгалтерского бюро ProЮрНалог.